Просроченная дебиторская задолженность, как и любой другой вид активов, подлежит учету. Если задолженность невозможно взыскать, то она должна быть списана. Учет дебиторской задолженности ведется в целях бухучета и налогообложения.
Что такое списание дебиторской задолженности, и для чего это нужно?
Списание дебиторской задолженности – это учет обязательств, которые имеют высокую степень вероятности неплатежа.
[stextbox id=”alert”]Непогашенная дебиторская задолженность сулит предпринимателю сокращение оборотного капитала и дефицит денежных средств. По этой причине необходимо следить за дебиторской задолженностью предприятия и проводить ее своевременную инвентаризацию.[/stextbox]
Если фирма списывает дебиторскую задолженность, это не означает, что долг прощен дебитору.
В течение следующих 5-ти лет долг может быть взыскан, поэтому подлежит отражению на забалансовом счете компании.
Списывать дебиторскую задолженность необходимо потому, что фактически эта сумма не может быть использована в производственном процессе: финансовые средства числятся, но получить их «на руки» не представляется возможным. Это искажает финансовую отчетность, что мешает управлению предприятием.
[stextbox id=”black”]Кроме того, высокие показатели дебиторской задолженности (а они будут таковыми, если не проводить ее регулярную инвентаризацию и списание) могут повлиять на решения партнеров о сотрудничестве: если фирма кредитует большое количество контрагентов, то велик риск банкротства компании, потому что не все из них смогут расплатиться по счетам.[/stextbox]
В каком порядке осуществляется списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности? Ответ содержится по ссылке.
Списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника и по другим основаниям
Законодательством по бухучету не предусмотрены ситуации, при которых можно принимать решение о безнадежности дебиторской задолженности.
Однако в законодательстве о налоговом учете упоминаются случаи, при которых можно считать, что обязательство не будет исполнено.
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ, а также Письму Министерства Финансов России (шестое февраля 2007-го года) номер 03-03-07/2 существуют следующие основания для списания дебиторской задолженности:
- Закончился срок исковой давности обязательства.
- Долг не может быть возмещен в связи с обстоятельствами, имеющими не преодолимый характер и независящими от действий сторон договора. Тут необходимо помнить, что в соответствии с правилами делового оборота такая ситуация должна быть задокументирована, например, Торгово-промышленной палатой России.
- Списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией должника. Официальным документом этого факта может быть выписка из ЕГРЮЛ. Однако тут необходимо знать, что судебная практика по подобным ситуациям неоднозначна: иногда суд признает ликвидацию должника основанием для списания дебиторской задолженности, а иногда – нет.
[stextbox id=”info”]Опыт показывает, что налоговая инспекция, ссылаясь на то, что ликвидация юридического лица может быть оспорена кредитором, утверждают, что за счет средств заимодавца должна быть проведена распродажа имущества должника, и средства, полученные от этого мероприятия, должны быть использованы для оплаты дебиторской задолженности.[/stextbox]
Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговое руководство содержатся в статье по ссылке.
По той причине, что организация конкурсной продажи имущества дебитора сопряжена с затратами времени и финансов, которые порой превышают возможные выгоды, мало кто из истцов дальше продолжает доказывать свою правоту в судебной форме.
- В отдельный пункт необходимо выделить основание для признания долга безнадежным, связанное с решением государственных органов о невозможности взыскания обязательства. Причины такого решения могут быть самыми разными, к примеру, неизвестно фактическое место нахождения должника. Тут нужно учесть тот факт, что невозможность взыскания не означает прекращение обязательства. К данному аргументу апеллируют налоговые органы при оспаривании факта списания дебиторской задолженности.
[stextbox id=”warning”]У внимательного читателя наверняка возникнет вопрос: а почему вообще организации судятся с налоговыми органами за право списать дебиторскую задолженность? Ответ прост: списанное обязательство, отнесенное ко внереализационным расходам, уменьшает налоговую базу при расчете налога на прибыль.[/stextbox]
Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения документа содержится в статье по ссылке.
Особенности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Списанная дебиторская задолженность в бухучете относятся либо на счет резервов по сомнительным долгам, либо к статье «Прочие расходы» в той величине, в которой эта сумма учитывалась бухгалтерией фирмы.
Задолженность принимается к учету на ту дату, на которую фактически признается безнадежность обязательства (дата истечение срока исковой давности).
Дебиторка с истекшим сроком исковой давности, а также прочие обязательства подлежат списанию по категориям (отдельно по каждому контрагенту).
[stextbox id=”alert”]При этом решение о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности принимается на базе информации инвентаризации дебиторской задолженности (которая проводится на последнюю дату отчетного периода), справки и приказа руководства фирмы (пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).[/stextbox]
Списанные обязательства в течение следующих 5-ти лет должны отражаться на забалансовом счете 007 для того, чтобы при возможности можно было потребовать эту сумму с должника.
Для того, чтобы списать долг нужно обладать документами, подтверждающими то, что эта задолженность действительно имеется, и документами, которые подтверждают факт истечения срока исковой давности.
Как правильно сшивать документы в бухгалтерии и делопроизводстве? Руководство с фотографиями находится тут.
Списание дебиторской задолженности: основные проводки
[stextbox id=”black”]Здесь возможны 3 ситуации: резерв по сомнительной дебиторской задолженности создавался, резерв не создавался, средств резерва не хватает для возмещения суммы обязательства.[/stextbox]
В первом случае проводки будут выглядеть следующим образом:
- Д 91.2 К 63 – созданы резервы по сомнительной дебиторской задолженности,
- Д 63 К 60 (62, 76) – списывается обязательство, у которого истек срок исковой давности, либо долг, который признан безнадежным.
Во 2-ом и в 3-ем случае выполняются следующие проводки:
- Д 91.2 К 60 (62, 76) – списывается долг, у которого истек срок исковой давности, либо безнадежное обязательство (включая разницу, не возмещенную за счет средств резервов),
- Д 007 – Учтено обязательство, признанное безнадежным.
Налоговый учет списания дебиторской задолженности
Обязательства, признанные безнадежными списываются вместе с НДС по соответствующему долгу. В налоговом учете суммы обязательств, признанные безнадежными, учитываются как внереализационные расходы, в случаях, когда предприятие создало резерв по сомнительной задолженности, к данной категории относится разница между суммой обязательства и фондом резерва (статья 265 НК РФ).
На расходы можно отнести и суммы штрафных санкций, применяемых к должнику, которые ранее учитывались как доходы.
Таким образом, в налоговом учете, если создавался резерв по сомнительной задолженности, безнадежное обязательство финансируется из этого резерва. В случаях, когда суммы резерва не хватает для возмещения обязательства, то часть долга погашается за счет резерва, недостающая величина подлежит изъятию со счета «Внереализационные расходы».
[stextbox id=”info”]В случаях, когда резерв по обязательству отсутствует, погашение обязательства происходит полностью за счет внереализационных расходов (подпункт 2, пункт 2 статьи 265 НК РФ). Также нужно помнить, что списание дебиторской задолженности уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.[/stextbox]
Узнать, на сколько дней дают больничный при ОРВИ и других заболеваниях, а также по уходу за родственниками, вы можете в этой статье.
В ситуации, когда фирма имеет счет 63, а по конкретному безнадежному обязательству резерва не формировалось, то при учете долга необходимо не забыть о некоторых нюансах.
Налоговым законодательством запрещается погашение конкретного обязательства посредством резерва, созданного под другое обязательство.
Поэтому такой долг будет полностью возмещен за счет средств счета «Внереализационные расходы».
После того как задолженность была списана, бухгалтерские проводки оформлены, налог на прибыль уменьшен, компания обязана сохранить каждый документ, который использовался при осуществлении данных процедур.
[stextbox id=”warning”]В заключение необходимо отметить, что списание дебиторской задолженности снижает величину налогооблагаемой прибыли.[/stextbox]
Как зарегистрировать товарный знак самостоятельно и что для этого необходимо – узнайте здесь.
Когда работник бухгалтерии списывает безнадежное обязательство, как документы, подтверждающие правомерность его действий, он обязан приложить к приказу руководства:
- деловые бумаги, которые свидетельствуют о том, что обязательство действительно существует,
- документы, которые отражают процесс востребования обязательства с дебитора,
- и деловые бумаги, которые подтверждают факт неплатежеспособности должника.
Как учесть безнадежную дебиторскую задолженность? Подробный ответ содержится в следующем видео:
