Налогом на имущество предприятий облагаются ценности, числящиеся в собственности юридических лиц. Данный налог относится к местному, величина и регламент уплаты устанавливаются региональными субъектами. Регулируется исполнение обязательств по оплате и вычислению налога 30 главой НК РФ.
Предмет налогообложения
Все имущество можно разделить на движимое и неразрывное с землей (недвижимое).
Исключение составляют:
- природные запасы и земля;
- сооружения культурного достояния;
- ядерное и радиоактивное имущество;
- объекты космической направленности;
- движимые объекты, взятые на баланс фирмы позже 01.01.2013 г.;
- основные активы, оформленные в лизинг позднее 01.01.2014 года.
Юридические лица, находящиеся на УСН или ЕНВД, а также иностранные компании, выплачивают налог на перечисленные в ст. 378.2 НК РФ виды имущества.
Следует отметить, что владельцы имущества, включенного в 1 и 2 амортизационную группу основных средств, от уплаты налога освобождены.
В 2017 году движимое имущество фирмы (автотранспортное средство) не подлежит обложению налогом. Изменения касаются только автомобилей, произведенных по данным технического паспорта позднее 1.01.2013 г.
При этом в 25 пункте ст.381 НК РФ обозначены случаи уплаты налога:
- при ликвидации или реорганизации предприятия. Как закрыть ООО с нулевым балансом – узнайте здесь.
- получение имущества от взаимозависимого лица.
Что представляет собой налог на имущество организаций и какие элементы он включает – ответы в следующем видео:
Основа исчисления налога на имущество организаций
Формула для определения базы:
Ср.ГС=(ОС1+ОС2+…+ОСа+БС)/(а+1), где
Ср.ГС — среднегодовая стоимость имущества,
ОС — остаточная стоимость на 1 число каждого месяца,
а — число месяцев в расчетном времени;
БС — балансовая стоимость на конец периода, преимущественно на 31 декабря.
Период для расчета налога равняется календарному году.
Кадастровая стоимость берется для подсчета базы следующего имущества:
- иностранных предприятий;
- применяющегося в коммерческих, офисных направлениях;
- бизнес-центров.
Процентная ставка
Алгоритм подсчета
При самостоятельном расчете платежа следует придерживаться определенной последовательности действий:
- Установление облагаемого имущества.
- Возможность использования льготы.
- Обозначение базы для расчета.
- Уточнение процентной ставки, применяемой в конкретном субъекте РФ.
- Оплата обязательной суммы налога.
Для индивидуальных предпринимателей расчет надлежащей для уплаты величины налога производят сотрудники налоговой инспекции. В их адрес направляется соответствующее уведомление об уплате.
Пример расчета аванса по балансовой стоимости имущества
Хронология действий:
| № п/п | Наименование величины | Формула для подсчета |
| 1 | Стоимость имущества (средняя) | СИ = (ОС на 01.01 +…+ ОС на 1 число заключительного месяца в отчетном периоде + ОС на 1 число месяца после отчетного):(количество месяцев в отчетном периоде (3, 6, 9)+1), где
ОС — остаточная стоимость. |
| 2 | Авансовый платеж | АП = (СИ*налоговая ставка):4 |
| 3 | Стоимость имущества за целый год | Ср.С= (ОС на 01.01+…+ОС на 31.12)/13 |
| 4 | Сумма налога | СН = Ср.С *процентная ставка |
| 5 | Доплата по окончанию года | Д = СН — сумма, выплаченных в течение года АП |
Пример:
Данные балансовой стоимости имущества
| Период | Сумма остаточной стоимости |
| На 01 января | 150500 |
| На 01 февраля | 148250 |
| На 01 марта | 146000 |
| На 01 апреля | 143750 |
| На 01 мая | 141500 |
| На 01 июня | 139250 |
| На 01 июля | 137000 |
| На 01 августа | 134750 |
| На 01 сентября | 132500 |
| На 01 октября | 130250 |
| На 01 ноября | 128000 |
| На 01 декабря | 125750 |
| На 31 декабря | 123500 |
АП за 1 квартал = (150500+148250+146000+143750)/4*2,2%:4 = 809 рублей.
АП за полугодие = (150500+148250+146000+143750+141500+139250+137000)/7*2,2%:4 = 791 рубль.
АП за 9месяцев = (150500+148250+146000+143750+141500+139250+137000 +134750+132500+130250)/10*2,2%:4 =772 рубля.
НИ годовой = (150500+148250+146000+143750+141500+139250+137000 +134750+132500+130250+128000+125750+123500)/13*2,2% = 3014 рублей.
Доплачивать за год в бюджет необходимо следующую сумму налога 3014-809-791-772=642 рубля.
Пример расчета аванса по кадастровой стоимости
Стоимость объекта в данном случае обозначена в Росреестре.
В таком случае налоговая база — это и есть стоимость недвижимости по кадастру.
Алгоритм расчета:
| Наименование величины | Формула |
| Авансовый платеж | АП = стоимость по кадастру на 1.01 отчетного года/4*процентная ставка |
| Сумма налога | СН = кадастровая стоимость*процентная ставка |
| Доплата по окончанию года | Д = СН — АП, выплаченные за предыдущие периоды (1кв., 1 полугодие, 9 мес.) |
Пример:
Предприятию в Краснодарском крае принадлежит на правах собственности офисное здание, кадастровая стоимость которого на 1.01.2017 г. составляет 5 326 000 рублей. Для данного вида недвижимости в регионе предусмотрена ставка налога в размере 2%.
Сумма аванса за 1 кв.2017 г. равна: 5 326 000*2%/4 = 426 080 рублей. Как составить авансовый отчет с учетом всех правил вы можете прочесть тут.
Срок оплаты имущественного налога и форма отчетности
Налог на имущество относится к региональным, следовательно, дату оплаты обозначают местные власти. Годовая отчетность предоставляется до 30.03 последующего года (включительно). Оплата обычно происходит в тот же период времени, что и расчеты.
По завершению отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) компании сдают расчеты авансовых платежей, по результатам 12 месяцев — декларацию.
Иногда в течение года решением местных органов власти некоторое имущество, сумма налога которого ранее исчислялась по кадастру, исключается из перечня объектов. В этом случае налог пересчитывается с 01.01 по средней стоимости.
Санкции и ответственность
Декларация предоставляется в налоговую инспекцию, где зарегистрировано имущество. При подсчете аванса и итоговой суммы применяется единый алгоритм.
Главным направлением является определение базы налога (средняя остаточная или кадастровая). Различие заключается в наличие льгот и процентных ставок налога для отдельных субъектов РФ.
Формула и примеры расчета налога на имущество организаций – в этом видео:
